被告会社が，Ａ市内の土地を造成し宅地として販売するに当たり，Ａ市から都市計画法上の同意権を背景として開発区域外の排水路の改修工事を行うよう指導された場合において，事実上その費用を支出せざるを得ない立場に置かれていたこと，同工事を請け負わせる建設会社に被告会社が支出すべき費用の額を見積もらせるなど，上記土地の販売に係る収益の額を益金の額に算入した事業年度の終了時点において既にその支出を見込んでいたことなど判示の事実関係の下では，上記の見積金額は，当該事業年度終了の日までに当該費用に係る債務が確定していないときであっても，法人税法２２条３項１号にいう「当該事業年度の収益に係る売上原価」の額として当該事業年度の損金の額に算入することができる。
被告会社が土地を造成し宅地として販売するに当たり地方公共団体から都市計画法上の同意権を背景として開発区域外の排水路の改修工事を行うよう指導された場合においてその費用の見積金額を法人税法２２条３項１号にいう「当該事業年度の収益に係る売上原価」の額として損金の額に算入することができるとされた事例
法人税法22条3項，法人税法（平成10年法律第24号による改正前のもの）159条，法人税法164条1項
判旨
法人税法22条3項1号の売上原価に関し、事業年度終了日までに債務が確定していない場合であっても、将来の支出が相当程度の確実性をもって見込まれ、かつ金額を適正に見積もることが可能であれば、損金算入が認められる。
問題の所在（論点）
法人税法22条3項1号の「売上原価」の算入にあたり、債務確定主義（同項2号・3号で適用される原則）が厳格に適用されるか、あるいは未確定の費用であっても見積計上が可能か。
規範
法人税法22条3項1号にいう「当該事業年度の収益に係る売上原価」の額として損金の額に算入するためには、必ずしも当該事業年度終了の日までに当該費用に係る債務が確定していることを要しない。当該事業年度終了の現況に照らし、①近い将来に当該費用を支出することが相当程度の確実性をもって見込まれており、かつ、②その金額を適正に見積もることが可能である場合には、当該見積金額を損金の額に算入することができる。
重要事実
被告会社は宅地開発に伴い、牛久市から開発区域外の雨水排水路改修工事を行うよう行政指導を受けた。被告会社はこれに従い、昭和62年6月に土地を販売したが、同年9月末（当期末）時点では市の方針変更により工事内容が流動的であり、最終的に工事に代えて負担金を支払う合意がなされたのは翌期であった。被告会社は、当期末以前に建設会社から得ていた見積額1億4668万円を、当期の収益（土地売上）に対応する売上原価として損金算入して申告した。原審は、期末までに債務が確定していないとしてこれを否定した。
あてはめ
（1）牛久市は開発許可の同意権を背景に行政指導を行っており、被告会社は事実上その費用を支出せざるを得ない立場にあった。したがって、期末時点で将来の支出は「相当程度の確実性をもって見込まれていた」といえる。（2）工事内容は変遷していたものの、被告会社が支出すべき費用の限度額は終始「第1案の工費相当額」とされており、実際に期末前に建設会社に見積もらせるなどして、金額を「適正に見積もることが可能」であった。以上から、債務として確定していなくとも売上原価としての算入が認められる。
結論
被告会社が計上した見積金額は、当期の収益に係る売上原価として損金の額に算入することができる。これを否定した原判決には法令解釈の誤りがある。
実務上の射程
本判決は、費用（22条3項2号）や損失（同3号）に適用される債務確定主義が、売上原価（同1号）には必ずしも妥当しないことを明示したものである。収益との直接的対応関係（収益費用対応の原則）が強い売上原価については、見積計上の許容範囲を広く認める実務上の指針となる。
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